成都2023年所得税税收优惠政策

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实务中有这样一个例子，甲公司是乙公司的全资子公司，丙公司是乙公司的分公司，现在乙公司准备将丙公司划转给甲公司，如何做划转方案更为合理？丙公司账面资产为10000元，其中货币资金160万元，应收账款1800万元，其他应收款560万元，存货1000万元，固定资产净值3000万元，固定资产清理300万元，土地使用权净额3180万元；分公司负债5000万元，其中短期借款2400万元，应付账款1300万元，其他应付款500万元，应缴税费100万元，应付职工薪酬200万元，长期应付款500万元；总公司对分公司拨的营运资金5000万元。丙公司现有员工300名，其中乙公司在分公司兼职人员20名。该案例属于一次重大资产重组，如何合理利用税收优惠，为企业减轻企业纳税压力是本次重组成败的关键。为此，我们不妨从增值税、所得税等税种对该案例进行分析。
在《公司法》及有关法律中，“划转”这个词鲜为使用，从百度搜索中也查不到合适的解释，仅从国有资产划转的文件中有“无偿划转”之类的表述，日常公司经营中我们因受《公司法》约束，独立企业之间是不能使用划转这个词，但“划转”却广泛用于税法，不仅所得税文件应用，契税文件也多次使用，但究竟什么是划转呢？
企业所得税文件中对划转规定最为详细的是《国家税务总局关于资产（股权）划转企业所得税征管问题的公告》（国家税务总局公告2015年第40号），该文件第一条规定的划转主要是如下情形：
上述各种情形的处理，除了第一条属于以非货币性资产投资外，其余均为减资或分立、合并加非货币性资产投资，后三种情形是两个以上重组程序的结合，因此，企业所得税中的所谓划转是指非货币性资产投资或减资、分立加投资或合并。
三、划转在增值税与所得税中的协调我们看所得税中的划转，《财政部、国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》（财税〔2014〕109号）第三条“对100%直接控制的居民企业之间，以及受同一或相同多家居民企业100%直接控制的居民企业之间按账面净值划转股权或资产，凡具有合理商业目的、不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的，股权或资产划转后连续12个月内不改变被划转股权或资产原来实质性经营活动，且划出方企业和划入方企业均未在会计上确认损益的，可以选择按以下规定进行特殊性税务处理”。从该条不难看出，所得税中的划转是指主体限制在同一控制的居民企业之间划转股权或资产，不划转负债，划转后的股权或资产不能改变用途的重组形式，这表明所得税中的划转不是业务的转移，而仅仅是资产的转移。另外，《国家税务总局关于资产（股权）划转企业所得税征管问题的公告》（国家税务总局公告2015年第40号）规定的几种重组方式都是以股权作为对价的划转，如果打包转让，转让资产时必然转让负债，负债转让就会变成资产转让的对价，这就会与文件不相符，因此，这从另一方面说明，所得税文件规定的划转纯粹属于资产转移，不应是打包资产转移或净资产转移。
增值税中打包资产的转让是要将债权、负债一并转让的，而所得税文件中的划转不能随同负债一并转让，这个问题形成互斥的局面。如何能够协调是一个需要研究的问题，没有一个良好的方法将使整个重组面临失败的风险。当然，能够有一种税不征也能够取得足够的税收利益，这就需要对比哪一种税收利益更大。笔者建议，一是在做重组计划时先要计算重组带来的增值税或所得税税支出，然后进行比较，以此做出税务处理方案；二是如果能够确保打包资产划转不纳增值税的情况下，考虑能否利用非货币资产5年延期纳所得税的税收优惠政策或变通利用特殊性税务重组的办法；三是因为除了第一种情形的划转外，其他三种情形均包括减资或分立、合并，可否将划转的重组类型改变为先分立后合并。
在进行具体的方案设计时，合理合规享受税收优惠政策，在安全合规的前提下，助力企业高效发展点又可以体现在以下几个阶段：取得股票时根据财税〔2005〕35号的规定，员工接受实施股票期权计划企业授予的股票期权时，除另有规定外（如期权本身在授予时即约定可以公开交易），一般不作为应税所得征税。也就是说，在授予股票期权时，一般是不产生纳税义务的。
故在进行合理合规享受税收优惠政策，在安全合规的前提下，助力企业高效发展的时候，公司可以通过选择有利的“行权日”、“行权日股票市价”和“授予价”，降低股票期权的应纳税所得额；而对于直接授予限制性股票或业绩股票的情况，公司可以不采取无偿赠送的方式，而由激励对象支付一定的对价，甚至采用激励对象自行出资购买的方式，使应纳税所得额达到最低。
（二）根据《中华人民共和国公司法》的规定，公司分配给投资者的红利，应当是税后利润。红利100万元对应的企业所得税为：
企业所得税=〔100÷（1-25%）〕×25%=33.33万元
（三）根据《国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知》国税函〔2009〕777号文件规定，企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据《中华人民共和国企业所得税法》第四十六条及《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税〔2008〕121号）规定的条件，计算企业所得税扣除额。
本案例中利率不超过按照金融企业同期同类贷款利率，同时借款符合独立交易性原则。因此公司支付的利息符合税法规定的条件，允许按规定税前扣除。即公司支付的100万元的利息可以抵减企业所得税：
企业所得税=100×25%=25万元
需要特别注意的是，企业委托境外研发发生的费用，有扣除限额。根据《财政部 税务总局 科技部关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2018〕64号，以下简称“64号文件”）规定，委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80％计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用2／3的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。也就是说，企业可加计扣除的境外研发费用，为费用实际发生额的80％和境内符合条件的研发费用2／3中孰小者。